Cfdv

  • 11 дек. 2012 г.
  • 4670 Слова
Анализируются налоговые последствия, вызванные несоблюдением российской стороной обязательств по контракту.
В настоящее время значительное количество российских организаций являются участниками внешнеэкономической деятельности. В частности, довольно распространена ситуация, когда организация поставляет товары в адрес иностранного контрагента в таможенном режиме экспорта.
Внешнеэкономическаядеятельность обладает определенной спецификой. Например, для нее характерны:
- большая временная продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительного расстояния между продавцом и покупателем;
- необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации;
- осуществление расчетов в иностранной валюте;
- сопряженность продвижения товара отпродавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки;
- наличие большого числа мест возникновения затрат.
Каждая из перечисленных особенностей в той или иной степени влияет на порядок отражения результатов указанной деятельности в бухгалтерском учете и на возможные налоговые риски.
Под налоговыми рисками здесь понимаются нежелательные налоговые последствия,вызванные несоблюдением (по мнению представителей государственных контролирующих органов) российской организацией норм законодательства о налогах и сборах при исполнении ею своих обязательств по внешнеэкономическому договору.
Указанные последствия могут проявиться:
- в непризнании обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС;
- в несвоевременном принятии к вычету сумм НДС по товарам (работам,услугам), приобретенным для осуществления экспортных операций;
- в непризнании экономической обоснованности расходов, понесенных организацией при исполнении контракта.
Управление налоговыми рисками является элементом системы риск-менеджмента, применяемой в организации. Учитывая актуальность данного вопроса, комплексно рассмотрим гражданско-правовое и налоговое регулирование внешнеэкономическогодоговора купли-продажи, в соответствии с которым российская организация реализует товары в таможенном режиме экспорта (далее - контракт). Обратим внимание на основные причины возникновения налоговых рисков, а также на аргументацию, которая позволит налогоплательщику отстаивать свои законные права.
Экспортом признается таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможеннойтерритории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе (ст. 165 Таможенного кодекса Российской Федерации, далее - ТК РФ).
Законодательство Российской Федерации не содержит определения ни внешнеторговой, ни внешнеэкономической сделки, хотя сами эти понятия встречаются в текстах многих нормативных актов Российской Федерации. Среди определений внешнеэкономическойсделки ключевое место занимает Венская конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров 1980 г. В Венской конвенции под такими соглашениями понимаются договоры, заключенные между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах.
Основным документом, регулирующим права и обязанности сторон при экспорте товаров, является контракт. Контракт представляет собойдокумент, оформляющий внешнеэкономическую сделку, в котором содержится письменная договоренность сторон о поставке товара, а именно обязательство продавца передать определенный товар в собственность покупателя и обязательство покупателя принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму.
Отличия контракта от прочих договоров состоят, в частности, в том, что:
- один из участниковвнешнеэкономического договора не является резидентом Российской Федерации;
- возможно применение норм международного частного права при заключении и выполнении договора;
- возможно применение норм права иностранных государств при заключении и выполнении договора.
По своему характеру указанный контракт связан с правом более чем одного государства, в связи с этим...
tracking img