Планировани и прогнозирование в налогообложении

  • 08 апр. 2012 г.
  • 3443 Слова
Рис. 2. Структура налогового планирования
Проекция конструкции налогового планирования в виде пирамиды (рис. 2) позволяет наиболее точно отобразить имеющиеся связи и зависимости, прослеживающиеся на всех уровнях налогового планирования , где определяющим видовым признаком является его темпоральность. Фундаментальным звеном в процессе налогового планирования выступает оперативный.
1Приведите примеры использования в оптимизационном налоговом планировании методов разделения и замены отношений. Для оценки риска применения методов используйтеарбитражную практику и письма Минфина РФ
Один из методов налогового планирования - метод замены отношений. Он заключается в замене одних хозяйственных правоотношений, налогообложение результатов которых происходит по повышенным ставкам, на другие близкие,однородные правоотношения, имеющие льготный режим налогообложения, при этом экономическая сущность хозяйственной операции остается неизменной.
В некоторых случаях замена отношений поможет избежать судебных тяжб с налоговиками.
Например, в случае беспроцентных займов. Самый оптимальный вариант в этом случае - заключить с дружественным предприятием договор купли-продажи. На этом основании последнее перечислит нафирму аванс. А через месяц фирма спокойно подпишет соглашение о расторжении этого договора, фактически пользуясь “авансом” уже 30 дней. Впрочем, можно пользоваться и дольше, главное - чтобы это время не выходило за рамки одного отчетного периода по НДС.
Фирма, реализующая товары, может заключить с покупателем договор с особым переходом права собственности. Для этого в обычном договоре купли-продажи илипоставки нужно указать, что право собственности на реализуемый товар переходит не в момент его отгрузки или поставки на склад покупателя, а в момент полной оплаты покупателем.
Это позволит перечислить налоги только после того, как покупка будет оплачена.
Пример 1. В январе 2009 года ЗАО "Север" заключило договор купли-продажи с ООО "Восток". В том же месяце по этому договору ЗАО "Север" отгрузилопродукцию собственного производства на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС -- 20 000 руб.). Оплата от ООО "Восток" поступила только в апреле 2009 года.
Себестоимость отгруженной продукции -- 60 000 руб. Предположим, что других расходов у предприятия не было.
ЗАО "Север" исчисляет налоги по методу начисления и уплачивает их в бюджет ежемесячно, а налог на прибыль -- ежемесячно, исходя изфактически полученной прибыли.
Рассмотрим два варианта заключения договора поставки.
Вариант 1
В договоре указано, что право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее отгрузки со склада продавца.
В январе 2009 года бухгалтер "Севера" делает такие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
-- 120 000 руб. -- отражена задолженность покупателя за отгруженную ему продукцию;
Дебет 90-3Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
-- 20 000 руб. -- начислен НДС с реализации;
Дебет 90-2 Кредит 43
-- 60 000 руб. -- списана на реализацию себестоимость продукции;
Дебет 90-9 Кредит 99
-- 40 000 руб. (120 000 -- 20 000 -- 60 000) -- определен финансовый результат от реализации продукции.
Таким образом, налогооблагаемая прибыль равна 40 000 руб. А налог по ставке 24 процента, исчисленный с нее,составит 8000 руб. (40 000 руб. x 20%). При начислении делается проводка:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
-- 9600 руб. -- начислен налог на прибыль за январь.
Сумму этого налога предприятию нужно заплатить до 28 февраля 2009 года.
В учете это отражается следующей проводкой:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51
-- 8000 руб. -- перечислен в бюджет налог наприбыль за февраль.
Вариант 2
В договоре указано, что право собственности на продукцию переходит от продавца к покупателю в момент ее полной оплаты.
В январе 2009 года бухгалтер "Севера" делает такую проводку:
Дебет 45 Кредит 43
-- 60 000 руб. -- отгружена продукция покупателю.
В этом случае предприятию ни в феврале, ни в марте, ни в апреле...
tracking img